Лекция 1. Введение в управленческий учет § 1. Понятие, цели и задачи управленческого учета Основа управленческого учета - структурированная информация, собираемая и анализируемая в мониторинговом режиме. Хорошо известно, что поиск и анализ данных - одна из прямых обязанностей службы маркетинга. Но очень часто маркетологи ограничиваются сбором только внешней информации - о конкурентной среде, ценах на отраслевом рынке и т. д. Цель управленческого учета - так называемый внутренний маркетинг, подразумевающий кропотливую работу по изучению самого предприятия. С его помощью можно составить полную картину финансово - экономического состояния компании в любой момент времени, выяснить запас ее прочности, определить потенциал и перспективы развития. Управленческий уч ёт внедряется именно для повышения эффективности управления предприятием, а не для отчёта перед контролирующими инстанциями, например налоговой инспекцией. Это принципиальное отличие (см. таблицу 1.1). Поэтому нельзя поручать вести управленческий учёт бухг алтерии. Эту работу должен возглавлять планово - экономический отдел или финансовый директор компании. Таблица 1.1 ЧЕМ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Критерии Управленческий учет Бухгалтерский учет Потребители информации Руководители компании Государственные органы, партнеры по бизнесу Свобода выбора Полная свобода в определении схемы учета Учет организуется строго в рамках инструкций и положений Количество учетных систем, используемых на практике Целесообразно использовать только одну систему Как правило, ведется двойная бухгалтерия Измерители Любая удобная единица Рубли и натуральные единицы Группировка затрат По «дереву » затрат По статьям Основной объект учета Предприятие и его подразделения Предприятие в целом Точность показателей Допускается использование приблизительных величин Требуется абсолютная точность Обязательность ведения По мере необходимости Ведение обязательно Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на все уровнях управления предприятием. К данным управленческого учета предназначенным для руководства фирмы, предъявляют совершенно иные требования, чем к информации, представленной в финансовой отчетности и используемой внешними пользователями. Управленческий учет - это создание информационной системы предприятия с детально проработанными формами и методами коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование деятельности структурных подразделений; опе ративный контроль за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования информации, единства норм и нормативов, дополнение информации одного вида учета другим; приближение учетной информации к местам принятия решений; единый подход к разработкам задач управленческого и финансового учета. Современный этап развития и внедрение в практику управленческого учета - это наиболее сло жный, противоречивый и динамичный период. Сопряжен он с масштабным развитием науки управления, в том числе стратегического, усилением управленческого воздействия на хозяйственные процессы в экономике. Можно выделить два периода в его развитии: 1) 1920 — 1950 гг. — связан с появлением классических и неоклассических школ научного управления (административной, психологической (человеческих отношений), поведенческой (бихевиористической), количественных методов, управленческой); 2) 1950 г. по настоящее время — соп ряжен с возникновением процессного, системного и ситуационного подходов, концепции организационной культуры и эффективного управления, обусловивших кардинальные изменения не только в науке управления, но и в методологии промышленного учета как историческог о предшественника учета управленческого. Современный управленческий учет включает три раздела: 1) учет затрат (калькуляционно - координирующий) раздел, обусловливающий систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат для оценк и эффективности функционирования организации, долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития; 2) оперативный и перспективный (впоследствии - стратегический ) учет (аналитический раздел, обусловливающий интерпр етацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений); 3) учет по центрам ответственности (контрольно - оценочный раздел, функции которого распространяются на структурные подразделения организации). Принципы организации управленческого учета предприятие определяет самостоятельно в зависимости от конкретных потребностей. Здесь оно свободно в выборе методов его ведения. Подробные, детальные отчеты в управленческом учете могут составляться ежемесячно, а по отдельным видам деятельности, цен трам ответственности – еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях – немедленно. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от четко разработанной стратегии компании. Но признаки, характеризующие его как целостную информационно - контрольную систему предприятия, остаются неизменными, это непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических зак онов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях. Система управленческого учета позволяет: • определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения; • разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции); • повысить эффекти вность управления денежными средствами компании; • установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии; • создать систему управления затратами с целью их оптимизации; • внедрить систему бюджетирования; • принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные. Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организации, соз дает реальные возможности для его оптимизации. При внедрении системы управленческого учета необходимо решить следующие задачи : • определение целей, которые при этом должны решаться; • подготовка и принятие управленческих решений; • установление уровня отве тственности отдельных работников; • текущий и последующий контроль за исполнением решений; • учет полученных результатов; • анализ тенденций; • совершенствование текущего и последующего контроля. Решение всех этих задач обеспечивает наиболее оптимальную систему принятия и реализации соответствующих управленческих решений. Данный вид учета имеет присущие ему отличительные признаки, методы, приемы, способы и принципы ведения и выступает как особая область экономических знаний. Основные черты управленческого учета: 1 Управленческий учет осуществляется при необходимости, и информация подготавливается только в том случае, когда предполагают, что выгода от использования этой информации дирекцией (администрацией) больше, чем затраты на ее сбор (юридические требов ания). 2 Управленческий учет носит более приближенный характер, чем финансовый, так как администрация требует быстрой подачи данных, потому что принятие решений не может откладываться до получения информации в полном объеме. Приблизительная информация, кот орая подлежит быстрой обработке, обычно является достаточной для принятия решения (степень точности информации). 3 В фокусе управленческого учета находятся небольшие участки или сферы деятельности организации, например, отдельные виды продукции и показател и, отделы и зоны сбыта (масштаб учета). 4 Дирекция организации может выбрать для пользования те правила бухгалтерского учета, которые она считает наиболее полезными для принятия решений, нисколько не заботясь о том, соответствуют они общепринятым нормам ил и юридическим требованиям (принятые принципы учета). 5 В сферу интересов управленческого учета попадает информация, носящая характер прогноза, и информация о том, что уже имело место. Принимаемые решения обращены к будущему, и поэтому дирекция нуждается в детальной информации о предполагаемых затратах и доходах (временная соотнесенность информации). 6 Информация управленческого учета запрашивается администрацией немедленно, как только в ней появляется необходимость. Поэтому отчеты, содержащие данные управле нческого учета, могут составляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно (частота подачи информации). § 2. Принципы управленческого учета. Объект, предмет, сегмент управленческого учета К принципам управленческого учета относятся. Непрерывность д еятельности предприятия, которая выражается отсутствием намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства и означает, что предприятие будет развиваться в будущем. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания реш ения долгосрочных проблем. Использование единых планово - учетных единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь. Планово - учетные единицы раскрывают сущность и различие систем оперативно - производственного планирования на разных его уровнях; с их помощью создается реальная возможность разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определения результатов хо зяйствования отдельных структурных подразделений. На уровне структурных подразделений планово - учетные единицы могут быть использованы при выборе объектов учета затрат. Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия – один из основопо лагающих принципов построения системы управленческого учета. При всем различии организационных форм на предприятиях, управленческий учет должен быть связан с оперативно - производственным и технико - экономическим планированием. Соблюдение в процессе сбора, об работки и транспортирования первичных данных принципа преемственности и многократного использования упрощает систему учета и делает ее эффективной. При оперативном управлении информация управленческого учета подкрепляется и иногда дополняется бухгалтерским и данными. В свою очередь данные финансового учета детализируются, дополняются информацией, поступающей от управленческого учета. Иногда рассматриваемый принцип называют принципом комплексности . Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в пер вичных документах или произведенных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов. Реализация этого принципа означает, что из минимального количества данных получают ма ксимально необходимое для управленческих решений количество информации. Управленческая информация обладает способностью так формировать по данным первичного учета показатели внутренней отчетности, что они становятся системой коммуникаций внутри предприятия . На нулевом уровне возникает первичная учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне создается сводная документация отдела снабжения, внешней кооперации, производственных подразделений сбытового и фи нансового отдела, бухгалтерии, складского хозяйства; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдел а кадров, производственного и др.). На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию производственно диспетчерским, планово - экономическим о тделами и бухгалтерией. Особого внимания заслуживает принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Он используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, отдельных подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирование и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного. Сметами (бюджетом) охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование. В них находят отражение затраты на производство всего предприятия и его подразделений, доходы от видов деятельности, подразде лений, предприятия в целом. Система управленческого учета должна отвечать принципам полноты и аналитичности информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обраб отки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления. Принцип периодичности , отражающий производственный и коммерческий циклы п редприятия, также важен для построения системы управленческого учета. Информация для руководителей необходима в том случае, когда это целесообразно, ни раньше, ни позже. Сокращение временного плана может значительно уменьшить точность информации, подготовл енной управленческим учетом. Как правило, аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации. Принцип своевременности . Информация должна быть представлена тогда, когда она необходима; принцип понятности - информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа; принцип сопоставимости - одинаковые показатели за разные периоды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принцип ами и др. Объектами управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений; результаты хозяйственной деятельности, как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее цен ообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные и лизинговые операц ии, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета. Предметом управленческого учета является производственная деятельность центров ответственности (сегментов организации), поэтому иногда управленческий у чет называют учетом по центрам ответственности, или сегментарным учетом. Однако отождествлять эти понятия неправомерно, поскольку сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета. Сегментарный учет можно определить как систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации. Методы, используемые в управленческом учете , весьма разнообразны: • элементы метода бухгалтерского, финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность); • индексный метод (применяемый в статистике); • приемы экономического анализа (в частности, факторный анализ); • применение системы Balanced Scorecard , основанной на выделении ключевых показателей эффекти вности (как финансовых, так и не финансовых); • эккаунтинг (accounting); • математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ. Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием. Остановимся на использование метода эккаунтинга (accounting). Это довольно новое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соо тветствии с общепринятыми принципами. Вся информация, необходимая для управления предприятием, готовится бухгалтерами, а связанная с этим профессиональная деятельность называется эккаунтингом. Сюда входит и работа по составлению отчетности предприятия, ана лизу его финансовых показателей, плановая работа, а также все, что связано с контролем за деятельностью предприятия. Таким образом, бухгалтерский управленческий учет является неотъемлемой частью эккаунтинга. Управленческий учет может быть организован по - ра зному: • без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т. е. синтетический учет не затрагивается); • с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического бух галтерского учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов). Естественно, самый простой вариант состоит в том, чтобы отражать операции управленческого учета в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета без выделения отдельной корреспонденции счетов для этих операций. § 3. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предп риятия От построения организационной структуры зависит система управленческого учета предприятия. Администрация решает, какому сегменту предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархи ческая структура управления организацией, другими словами, устанавливает организационную структуру предприятия. Следовательно, организационную структуру предприятия можно определить как разделение предприятия на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности), предполагающее распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности, таким образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей, стоящих перед предприятием в целом. Организационная структура предприятия может быть охарактеризована как централизованная или децентрализованная - в зависимости от степени ответственности, возложенной на ее менеджеров. Централизованные организации имеют иерархическую, пирамидальную структуру, построенную по функциональному принципу (администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг и т.п.). В основе системы управленческого учета таких предприятий лежат главным образом центры затрат. Такая система управления по своей сути является консервативной, п редполагает максимум принуждения и не обеспечивает свободы действия сотрудникам предприятия. Централизованная система управления была свойственна практически всем предприятиям СССР. Децентрализованная структура характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций. Их руководители имеют более широкий круг прав и обязанностей, чем менеджеры центров затрат. С одной стороны, менеджеры в компаниях с такой структурой несут большую ответственность, обладают р асширенными полномочиями и могут принимать значительную часть решений без предварительного согласования с администрацией предприятия. С другой стороны, при децентрализованной структуре между управляющими распределяется ответственность в части планирования и контроля затрат и результатов деятельности отдельных структурных подразделений. Таким образом, формирование децентрализованной структуры управления предприятием предполагает решение двух взаимосвязанных задач: 1) распределение ответственности среди испо лнителей; 2) контроль за качеством их работы. Для построение системы управленческого учета большое значение имеет разделение организационной структуры на центры ответственности. Под центром ответственности в данном случае понимается область, с фера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения. В отличие от места затрат центр ответственности, как правило, более масштабен. Организация учета по центрам отве тственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую эф фективность хозяйствования. Опыт организации управленческого учета на зарубежных предприятиях свидетельствует о том, что чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров, а также функциям, выпо лняемым каждым центром. Соответственно первому признаку центры ответственности подразделяют на центры текущих затрат, центры инвестиций, центры продаж и центры прибыли. При классификации по выполняемым функциям различают основные и обслуживающие центры отв етственности . Центр текущих затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы з аводоуправления, социальные службы и т.п. Центры затрат могут входить в состав других центров ответственности или существовать обособленно. Обязательным условием планирования и оценки деятельности любого центра ответственности, в том числе и центра затрат, является разделение его издержек на две категории - контролируемые и неконтролируемые. Центром затрат является то структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с ц елью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Центры затрат могут работать в двух направлениях. Согласно принципу эффективности оптимальным будет решение, позволяющее реализовать одну из двух з адач: 1) получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений; 2) довести до минимума вложения, необходимые для достижения заданного результата. Центр доходов - это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов , но не несет ответственности за издержки. Примером может послужить отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения в издательстве и т.д. Центр прибыли - это сегмент, руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затр аты своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет д олжен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе. Прибыль центра ответственности в системе управленческого учета может рассчи тываться по - разному. Иногда в расчетах участвуют лишь прямые затраты, в других случаях включаются полностью или частично также косвенные издержки. Целью центра прибыли является получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладыва емых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Менеджеры центров прибыли, в отличие от руководителей центров затрат, не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это сокращает их доходы, а следовательно, и прибыль - показатель, по которому оценивается эффективность их работы. Однако на практике встречаются случаи, когда сталкиваются интересы двух или более центров прибыли. Центры инвестиций - сегменты предприятия, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств. Руководители центров инвестиций, в сравнении со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями в руководстве и, следовательно, несут наивысшую ответс твенность за принимаемые решения. В частности, им делегировано право принимать собственные инвестиционные решения, т.е. распределять выделенные администрацией предприятия средства по отдельным проектам. Центры продаж включают подразделения маркетинго - сбыто вой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг, за затраты, связанные с их сбытом. Им предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, но результаты деятельно сти оценивают главным образом по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения. Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно - материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективную работу складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т.п. Аналогичные задачи выполняет центр ответственности сбыта , но применительно к процессам и показателям отпуска и реализации продукции, работ, услуг. Оба вида центров имеют учитываемые показатели объемов деятельности и величины соответствующих затрат. В отличие от них центры ответственности управления, обычно отделы и административные службы, могут иметь только затраты. Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности , где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксп луатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производств и предприятия в целом. Независимо от типа избранной организационной структуры - централизованной и децентр ализованной - ответственность за финансирование компании в целом лежит обычно на высшем руководстве. Иначе говоря, финансовые функций будут централизованы в любом случае. Существующую организационную структуру предприятия следует регулярно анализировать и пересматривать с учетом изменений, происходящих в хозяйственной деятельности предприятия (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий, смена менеджеров и т.д.), и достижений научно - технического прогресса. Совершенствуя организационну ю структуру предприятия, необходимо соответствующим образом менять подходы к составлению внутренней отчетности и оценке результатов деятельности подразделений. Лекция 2. Учет затрат на производство продукции § 1. Объекты учета затрат на производство п родукции Процесс управленческого учета протекает в составлении бюджетов, отражении фактических данных в аналитическом и синтетическом учете и отчетности, контроле и анализе исполнения бюджетов, подготовке информации для принятия решений в различных ситуаци ях. Под объектами учета затрат принято понимать места возникновения расходов, т.е. отдельные цехи, производства, участки и так далее, в разрезе которых должны группироваться затраты по изготовлению продукции. Это позволяет определить результаты внутрипроизводственной хозяйственной деятельности определенных подразделений предприятия. Учет затрат на производстве делится на: информация о затратах; данные о затратах для принятия решения; данные о затратах для контроля и регулиров ания. Информация о затратах включает следующие категории: входящие затраты – это ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем; истекшие – эти ресурсы были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем; затраты, включенные в себестоимость продукции и затраты отчетного периода. Все производственные затраты включаются в себестоимость, а непроизводственные относятся к затратам отче тного периода; позаказная и попроцессная калькуляция затрат. Общую классификацию затрат можно представить в следующем виде: 1. По роли в системе управления: - производственные (прямые материалы, прямой труд, общепроизводственные расходы); - непрои зводственные (коммерческие, управленческие). 2. По способу включения в себестоимость: - прямые; - косвенные (непрямые). 3. По времени дебетования поступлений от реализации: - продуктовые (списываемые на единицу продукции); - периодические (списываемые за п ериод на весь объем продаж). 4. По отношению к динамике объема продаж (производства): - переменные ( изменяются пропорционально изменению объема производства); - постоянные; - полупеременные (включают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты); - условно переменные; - условно постоянные - смешанные. 5. По степени усреднения: - полные затраты; - средняя (удельная) себестоимость. 6. По планированию и учету себестоимости: - экономические элементы затрат (по экономической роли в производ стве) - основные и накладные; - статьи калькуляции. 7. По принципам калькулирования затрат на единицу продукции, работ или услуг: - себестоимость с полным распределением затрат (полная себестоимость); - себестоимость с частичным распределением затрат (огра ниченная себестоимость). 8. По значимости для планирования, контроля и принятия решений: - регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с эт ими затратами; - контролируемые и неконтролируемые; - нормативные (плановые) и фактические; - добавочные (приростные, инкрементальные) и снижающиеся (декрементальные), т.е. изменяющиеся по альтернативам. Приростные - это дополнительные затраты и доходы, в озникающие в результате изготовлении и продажи группы единиц продукции; - затраты прошлого периода (иррелевантные), т.е. неуместные для принятия решения в будущем; - затраты будущего периода (значимые, релевантные) Релевантный диапазон продаж – уровень дел овой активности (объем производства, объем продаж и др.), в пределах которого соблюдается поведение затрат; - вмененные издержки (издержки упущенных возможностей, альтернативные), характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют при предпоч тении определенного варианта; - устранимые затраты - это те затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. 9. Затраты по отношению к объему производства: переменные ; постоянные; совокупные (общие); В принятии управленческих решений часто сравниваются альтернативы. Каждая из них ассоциируется с соответствующими затратами. Стоимость, присутствующая при одной альтернативе, но отсутствующая полностью или частично при другой альтернативе, называется дифференциальной (различающейся). Она, как отмечено выше, может быть добавочной (инкрементальной) или снижающейся (декрементальной) от одной альтернативе к другой. Кроме учета «по видам затрат» различают «учет по носителям затрат», учет «по местам возникновения затрат». В то время, как учет по видам затрат показывает сумму возникших затрат, учет по носителям отражает привязку затрат к единице продукта, работы или услуги, а учет по местам дает информацию о том, где возникли затраты. Распределение по местам возникновения затрат осуществляется после регистрации видов затрат и выполняет две функции в управленческом учете: 1) обеспечивает подробное отнесение общих затрат к их носителям (отнесение затрат по причинам, их вызывающим); 2) позволяет анализировать отклонения от плана и контролировать р ентабельность (затраты) «по центрам ответственности». Определение мест возникновения затрат проводится по отделениям или по функциям, сферам ответственности, расположению в пространстве, рабочим местам, см. лекцию 1. Поведение затрат – это движение затрат в ответ на изменение объема продаж или иного уровня деятельности. Уровень деятельности - это база, по отношению к которой рассматривается поведение затрат (количество натуральных или условных единиц, чистая выручка, трудозатраты, трудоемкость, часы прямого труда и т. п.). Различают два противоположных типа поведения, которые приводят к понятиям переменных и постоянных затрат. Объект калькулирования - это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенн ой потребительной стоимости. Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета. Номенклат уру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Нередко объект кальку лирования называют носителем затрат § 2. Издержки, затраты и расходы организации на производство продукции Очень часто в официальных документах, статьях, книгах употребляются понятия «затраты», «расходы», «издержки», подразумевая под этими понятиями либо одни и те же, либо разные категории. Затраты - самое неопределенное слово в учете; оно употребляется во множестве различных значений. Издержками называют денежное выражение использования производственных факторов, в результате которого осуществляются производство и реализация продукции. Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты н а маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально производственных запасов для изготовления (добычи) продукции, выполнения работ и оказания услуга их продажи, а также реализации (перепродажи) товаров. Главный объект управленческого учета - текущие затраты основной деятельности. Они отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе изготовления (добычи) продукции, выполнения работ, оказания услуг. Эти затраты осущес твляются за счет собственных оборотных средств (оборотного капитала) организации и возмещаются в выручке от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Возникает потребность управления затратами производства и результатами продаж, сопоставления расходов и до ходов основной деятельности, что составляет основу целевого назначения управленческого учета. В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, стал бы бес смысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов – калькулирование себестоимости продукции, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибы ль от реализации. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще «не существуют» до продажи продукции. Производственная бухгалтерия как раз и основана на необходимости и счислить себестоимость без влияния каких - либо прибылей и убытков или, как указано во всех учетных стандартах, по сумме фактических затрат. Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что осуществление затрат не уменьшает капитал организа ции. Таким образом, осуществление затрат - это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание» стоимости отражается на калькуляционных счетах. Иными с ловами, затраты – это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида – материальных, финансовых, трудовых и прочих, - стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности. Затраты осуществляются в течение опр еделенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономич еские выгоды организации без создания какого - либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию активов либо расходов. Затраты приводят к образованию активов двух видов – оборотных и внеоборотных. Затраты , понесенные с целью создания и отнесенные на формирование стоимости оборотных активов называются некапитальными. Затраты, понесенные с целью создания и формирующие стоимость внеоборотных активов, называются калитализированными (капитальными). Таким образ ом, затраты – это сумма стоимостей использованных ресурсов. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода. Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию оборотного или внеоборотного актива. Также расходом признается списание оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением, или списание внеоборотного актива по любым причинам. Начиная любое дело, необходимо помнить «золотое правило» экономики: доходы должны превысить все совокупные издержки. Совокупные издержки могут изменяться из - за объектов производства, временного периода, стратегии бизнеса. Издержки – денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности. В совр еменной экономической литературе издержки подразделяются на постоянные и переменные. В России, на практике, издержки подразделяются на издержки производства (издержки всех производственных форм) и издержки обращения (издержки сбытовых, торгово - посредническ их фирм). В последние годы синонимом себестоимости продукции стали бухгалтерские издержки. В экономической литературе выделяют следующие виды издержек: • бухгалтерские издержки (себестоимость продукции); • технологические издержки (реальные производственны е издержки); • полные издержки (полные затраты, включая себестоимость продукции налоговые и другие отчисления). Бухгалтерские издержки - себестоимость реализованной продукции. Они используются для ведения бухгалтерского учета, составления внешней отчетност и, осуществления налогового учета и планирования. Технологические издержки - реальные производственные издержки. Чаще эти издержки используют для ведения учета (бухгалтерского и налогового) на предприятиях с длительным циклом производства. Полные издержки - издержки, полностью отражающие затраты производства и реализации продукции. Они включают в себя себестоимость продукции, налоги и другие отчисления. Иными словами полные издержки - издержки, реально отражающие процесс производства и реализации продукции При подсчете издержек предприятия возможна определенная степень неточности (ошибок). Нивелировать эти ошибки возможно за счет оптимизации выбора метода расчета. Все издержки фирмы подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми издержками понимают изд ержки, связанные непосредственно с производством продукции (материальные затраты, заработная плата, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др.). Эти затраты могут быть отнесены на конкретный вид изделия. Под косвенными издержками понимают изде ржки, которые не могут быть распределены по объектам издержек (административные и управленческие расходы, освещение и др.). На практике такие издержки называют общехозяйственными Общая сумма издержек, связанных с производством продукции называется полной производственной себестоимостью. Издержки, которые непосредственно связаны с производством продукции (реклама, научные исследования, выплата процентов по кредиту и др.), называют непроизводственными издержками или расходами . Полная себестоимость продукции включает производственную себестоимость и непроизводственные издержки. В сфере «обращения» в общей величине издержек выделяют: • дополнительные издержки (затраты, связанные с продолжением процесса производства, хранение, транспортировка, обработка, расфасо вка); • чистые издержки (реклама, уплата процентов по кредиту и др.). Все издержки производственной фирмы групп