Konsumsteuerreformen und Konsumbesteuerung F I N A N Z W I S S E N S C H A F T L I C H E S C H R I F T E N Hans-Martin Grambeck Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access Die Arbeit untersucht die Auswirkungen einer Einführung und Anwendung von Konsumsteuern in offenen Volkswirtschaften. Berücksichtigt werden neben der indirekten Umsatzsteuer verschiedene direkte Konsumsteuern. Anhand eines Zwei-Länder-Falles wird analysiert, welche einzelwirtschaftlichen Reaktionen die unilaterale bzw. bilaterale Substitution der Einkommensteuer durch eine Konsumsteuer auslöst. Ferner werden die Konsumsteuern im Vergleich zur Einkommensteuer unter allokativen, distributiven und administrativen Gesichtspunkten bewertet. Es stellt sich heraus, dass der Konsum unter Berücksichtigung der in einer offenen Volkswirtschaft auftretenden Komplikationen keine bessere Steuerbemessungsgrundlage als das Einkommen ist. Hans-Martin Grambeck studierte von 1991 bis 1997 Volkswirtschaftslehre an der Universität Göttingen. Von 1997 bis 1998 war er Wissenschaftlicher Mitarbeiter am Institut für Sozialpolitik der Universität Göttingen und von 1998 bis 2002 am Institut für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen in Hamburg. F I N A N Z W I S S E N S C H A F T L I C H E S C H R I F T E N Hans-Martin Grambeck Konsumsteuerreformen und Konsumbesteuerung Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access Konsumsteuerreformen und Konsumbesteuerung Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access FIN ANZWISSENSCHAFTLICHE SCHRIFTEN Herausgegeben von den Professoren Konrad, Krause-Junk, Littmann, Oberhauser, Pohmer, Schmidt Band 110 4 PETER LANG Frankfurt am Main • Berlin • Bern • Bruxelles • New York • Oxford • Wien Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access ` Hans-Martin Grambeck Konsumsteuerreformen und Konsumbesteuerung Eine vergleichende Analyse und Bewertung verschiedener Konsumsteuermodelle unter besonderer Berücksichtigung der Probleme in offenen Volkswirtschaften ~ PETER LANG Europäischer Verlag der Wissenschaften Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access Open Access: The online version of this publication is published on www.peterlang.com and www.econstor.eu under the interna- tional Creative Commons License CC-BY 4.0. Learn more on how you can use and share this work: http://creativecommons. org/licenses/by/4.0. This book is available Open Access thanks to the kind support of ZBW – Leibniz-Informationszentrum Wirtschaft. ISBN 978-3-631-75274-6 (eBook) Bibliografische Information Der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über <http://dnb.ddb.de> abrufbar. Q) Zug!.: Hamburg, Univ., Diss., 2003 Gedruckt auf alterungsbeständigem, säurefreiem Papier. Dl8 ISSN 0 170-8252 ISBN 3-631-51132-9 © Peter Lang GmbH Europäischer Verlag der Wissenschaften Frankfurt am Main 2003 Alle Rechte vorbehalten. Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlages unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Printed in Germany 1 2 4 5 6 7 www.peterlang.de Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access „ Wie jede soziale Institution. so überlebt auch jede Steuer die Epoche ihrer ökonomischen und psychologischen Zweckmäßigkeit. Aber wie bei allen anderen sozialen Institutionen lebt auch im Steuersystem Unangepaßtes nicht ewig. Langsam unterwäscht es der Strom der Entwicklung. Und so wird auch die Einkom- mensteuer mit der Wirtschaftsform und der Mentalität verschwinden. deren steuerpoliti- sches Kind sie war." J.A. Schumpeter* * Schurnpeter, J. A (1929/1930): Ökonomie und Soziologie der Einkommensteuer, in: Der deut- sche Volkswirt, Bd. 4, S. 380-385, wieder abgedruckt in: Stolper, W. F. / Seid!, Chr. (Hrsg.) (1985): Joseph A. Schumpeter: Aufsätze zur Wirtschaftspolitik, Tübingen, S. 123-132. Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access Inhaltsverzeichnis Verzeichnis der Abbildungen ............................................................................. 12 Verzeichnis der Tabellen .................................................................................... 12 Verzeichnis der Zeichnungen ............................................................................. 12 Verzeichnis der Abkürzungen ............................................................................ 13 Verzeichnis der Symbole .................................................................................... 14 A Einleitung ................................................................................................... 17 A.1 Problemstellung ...................................................................................... 17 A.2 Gang der Untersuchung .......................................................................... 22 B Konzepte der Konsumbesteuerung und Abgrenzung zur Einkommensteuer...................................................................................... 25 B.1 Bausteine konsumbasierter Steuersysteme ............................................... 25 B.2 Verbrauchsteuern .................................................................................... 26 B.2.1 Faktorsteuern ................................................................................... 29 B.2.1.1 Haushaltsebene ......................................................................... 29 B.2.1.1.1 Nachgelagertes Verfahren - "Sparbereinigte Einkommensteuer" ............................................................. 29 B.2.1.1.2 Vorgelagertes Verfahren - "Kapitaleinkommensbereinigte Einkommensteuer" ............ 31 B.2.1.1.3 Anmerkungen zur Äquivalenz beider Verfahren und Implikationen für die Besteuerung nicht-qualifizierter Kapitaleinkommen ............................................................. 33 B.2.1.2 Unternehmensebene .................................................................. 38 B.2.1.2.1 Nachgelagertes Verfahren - ,,Cash-Flow-Steuer" ............... 39 B.2.1.2.2 Vorgelagertes Verfahren - ,,Zinsbereinigte Gewinnsteuer" .................................................................... 43 B.2.1.2.3 Anmerkungen zur Äquivalenz beider Verfahren ................ .46 B.2.2 Zwischenergebnis ............................................................................ 47 B.3 Konsumsteuersysteme ............................................................................. 47 B.3.1 Systeme ohne direkte Unternehmenssteuer ...................................... .47 B.3.1.1 Umsatzsteuer als Einzelsteuersystem ........................................ .48 Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access 8 Inhaltsverzeichnis B.3.1.2 Kombination aus Umsatzsteuer und direkter Haushaltssteuer ......................................................................... 48 B.3.2 Systeme mit direkter Unternehmens- und Haushaltssteuer ............... .49 B.3 .2.1 Kombinationen mit der Cash-Flow-Steuer. ............................... .49 B.3.2.1.1 ITP/R ................................................................................. 49 B.3.2.1.2 ICF/R ................................................................................. 50 B.3.2.1.3 ITP/RF ............................................................................... 51 B.3.2.1.4 ICF/RF ............................................................................... 52 B.3.2.2 Kombinationen mit der ACE ..................................................... 52 B.3.2.2.1 ITP/ACE ............................................................................ 52 B.3.2.2.2 ICF/ACE ............................................................................ 52 B.3.3 Zusammenfassung ............................................................................ 53 B.4 Vergleich mit der Einkommensteuer und Implikationen für die Tarifgestaltung ........................................................................................ 53 C Auswirkungen der Steuerreform bzw. Konsumbesteuerung in einer offenen Volkswirtschaft ............................................................................. 59 C. l Vorüberlegungen zur Systematik der internationalen Besteuerung .......... 59 C.1.1 Grenzüberschreitende Besteuerungssachverhalte und Zugriffspunkte von Steuern .............................................................. 60 C.1.2 Internationale Systematik der Einkommensteuer .............................. 61 C.1.2.1 Problematik der Besteuerung internationaler Einkommen .......... 61 C.1.2.2 Skizzierung gegenwärtiger Besteuerungsprinzipien ................... 64 C.1.2.2.1 Besteuerung der Unternehmen ............................................ 64 C.1.2.2.2 Besteuerung der Haushalte ................................................. 65 C.1.2.3 Zwischenfazit ............................................................................ 67 C.1.3 Internationale Systematik der Konsumsteuern .................................. 68 C.1.3.1 Weltkonsum oder Binnenkonsum als Bemessungsgrundlage? ............................................................. 68 C.1.3.2 Umsatzsteuer ............................................................................. 69 C.1.3.2.1 Besteuerung grenzüberschreitender Umsätze ...................... 69 C.1.3 .2.1.1 Bestimmungslandprinzip ............................................. 69 C.1.3 .2.1.2 Ursprungslandprinzip .................................................. 72 C.1.3 .2.1.3 Kombinationsmöglichkeiten und Annahmen zur Steuerüberwälzung ...................................................... 73 C.1.3.2.2 Migrationsbesteuerung der Haushalte ................................. 76 C.1.3.2.3 Zwischenfazit ..................................................................... 78 C.1.3.3 Direkte Konsumsteuern ............................................................. 79 C.1.3.3.1 Problematik einer indirekten Erfassung des Konsums in der offenen Volkswirtschaft ................................................ 79 C.1.3.3.2 Besteuerung der Unternehmen ............................................ 81 Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access Inhaltsverzeichnis 9 C.1.3.3.2.1 Quellenbesteuerung im Inland aktiver Unternehmen ............................................................... 82 C.1.3.3.2.2 Sitzortbesteuerung inländischer Unternehmen.............. 83 C.1.3.3.3 Besteuerung der Haushalte ................................................. 88 C.1.3.3.3.1 Internationale Arbeitseinkommen ................................ 88 C.1.3.3.3.2 Internationale Portfoliokapitaleinkommen ................... 89 C.1.3.3.3.3 Migrationsbesteuerung ................................................. 93 C.1.3 .3.4 Zwischenfazit ..................................................................... 95 C.1.4 Zusammenfassung ............................................................................ 95 C.2 Unilaterale Anwendung der Konsumsteuer (Kollisionsfall) ..................... 96 C.2.1 Neuordnung der internationalen Steuersystematik und einzelwirtschaftliche Allokationsentscheidungen .............................. 96 C.2.1.1 Haushalte .................................................................................. 97 C.2.1.1.1 Entscheidungen bei gegebenem Wohnort............................ 97 C.2.1.1.1.1 Kapitalangebot und -allokation .................................... 97 C.2.1.1.1.2 Arbeitsangebot und -allokation .................................. 109 C.2.1.1.1.3 Konsumnachfrage und Entscheidung über den Konsum- bzw. Einkaufsort ........................................ 116 C.2.1.1.2 Entscheidung über den Wohnort ....................................... 118 C.2.1.2 Unternehmen ........................................................................... 122 C.2.1.2.1 Standortwahl .................................................................... 122 C.2.1.2.2 Verrechnungspreisgestaltung ............................................ 13 7 C.2.1.2.3 Finanzierung von Direktinvestitionen ............................... 142 C.2.1.2.4 Gewinnverwendung .......................................................... 148 C.2.1.3 Zwischenergebnis .................................................................... 152 C.2.2 Gegenmaßnahmen des Auslands .................................................... 154 C.2.2.1 Maßnahmen gegen die Erosion des Steueraufkommens ........... 155 C.2.2.2 Maßnahmen zur Lösung des Standortproblems ........................ 158 C.2.2.2.1 Faktorallokationsentscheidungen der C-Inländer. .............. 159 C.2.2.2.2 Faktorallokationsentscheidungen der Y-lnländer .............. 162 C.2.2.2.2.1 Steuersenkungen ........................................................ 163 C.2.2.2.2.2 Stärkung des Welteinkommensprinzips...................... 164 C.2.2.2.2.3 Verweigerung der Steueranrechnung ......................... 168 C.2.2.2.3 Gegenmaßnahmen im Kontext der internationalen Mobilität von Haushalten und Unternehmen ..................... 174 C.2.2.3 Reaktionen des C-Landes ........................................................ 175 C.2.2.4 Fazit: Erfolgsaussichten der Gegenmaßnahmen ....................... 178 C.3 Bilaterale Anwendung der Konsumsteuer (Harmoniefall) ..................... 179 C.3.1 Neuordnung der internationalen Steuersystematik und einzelwirtschaftliche Allokationsentscheidungen ............................ 180 C.3.1.1 Haushalte ................................................................................ 180 C.3.1.1.1 Entscheidungen bei gegebenem Wohnort.......................... 180 Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access 10 Inhaltsverzeichnis C.3.1.1.1.1 Kapitalallokation ....................................................... 180 C.3 .1.1.1.2 Arbeitsallokation ....................................................... 184 C.3.1.1.1.3 Entscheidung über den Konsurn-/Einkaufsort ............ 185 C.3.1.1.2 Entscheidung über den Wohnort ....................................... 186 C.3.1.2 Unternehmen ........................................................................... 189 C.3.1.2.1 Standortwahl .................................................................... 189 C.3.1.2.2 Verrechnungspreisgestaltung ............................................ 197 C.3.1.2.3 Finanzierung von Direktinvestitionen ............................... 200 C.3.1.2.4 Gewinnverwendung .......................................................... 201 C.3.2 Vergleich mit der unilateralen Konsum- bzw. bilateralen Einkonunensbesteuerung ................................................................ 203 C.4 Zwischenbilanz ..................................................................................... 204 C.5 Übergangsprobleme .............................................................................. 205 C.5.1 Problemaufriss ............................................................................... 206 C.5.2 Unternehmensebene ....................................................................... 210 C.5.2.1 Realinvestitionen ..................................................................... 210 C.5.2.2 Beteiligungsvermögen ............................................................. 216 C.5.2.3 Kredite .................................................................................... 217 C.5.2.4 Liquidität ................................................................................ 223 C.5.3 Haushaltsebene .............................................................................. 225 C.5.3.1 Beteiligungsvermögen ............................................................. 225 C.5.3.2 Bankeinlagen und Bargeld ....................................................... 226 C.5.3.3 Kredite .................................................................................... 231 C.5.4 Fazit ............................................................................................... 234 C.6 Bewertung ............................................................................................ 234 C.6.1 Besteuerungsneutralität .................................................................. 235 C.6.1.1 Haushaltsebene ....................................................................... 236 C.6.1.2 Unternehmensebene ................................................................ 242 C.6.1.3 Implikationen für die "operationale" Steuerautonomie ............. 24 7 C.6.2 Interpersonelle Besteuerungsgerechtigkeit.. .................................... 251 C.6.3 Gerechtigkeit in der zwischenstaatlichen Verteilung des Steueraufkonunens ......................................................................... 259 C.6.4 Administration ............................................................................... 264 C.6.4.1 Einfachheit und Praktikabilität ................................................ 265 C.6.4.2 Ausgewählte Steuergestaltungsmöglichkeiten ......................... 270 C.6.4.3 Internationaler Koordinierungsbedarf und Implikationen für die nationale administrative Autonomie ................................... 276 C.6.5 Übergangsprobleme und -szenarien ................................................ 279 C. 7 Auswertung - Vergleich der Konsumsteuersysteme ............................... 282 C. 7 .1 Vorüberlegung: Vergleich der Konsumsteuerbausteine .................. 283 Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access Inhaltsverzeichnis 11 C.7.1.1 UrrtSatzsteuer ........................................................................... 283 C. 7 .1.2 Direkte UntemehrnenskonsurrtSteuem ..................................... 285 C. 7 .1.3 Direkte Haushaltskonsumsteuern ............................................. 287 C.7.2 Vergleich der Systemvorschläge .................................................... 288 C.7.2.1 UrrtSatzsteuerbasierte Systeme ................................................. 288 C.7.2.2 Systeme auf Basis direkter Konsumsteuern ............................. 289 C.7.3 Ergebnis - Gibt es ein superiores Konsumsteuersystem? ................ 289 D Konsequenzen und kritische Würdigung ............................................... 291 D.l Anmerkungen zur Konsumsteuerdebatte ............................................... 291 D.1.1 Konsum - eine geeignete Steuerbemessungsgrundlage? ................. 291 D.1.2 Weitere Reformstrategien ............................................................... 294 D.1.2.1 Revitalisierung der Einkommensteuer ..................................... 294 D.1.2.2 Kombination von Konsum- und Einkommensteuer .................. 297 D.1.2.2.1 Parallele Erhebung von Konsum- und Einkommensteuer ............................................................. 297 D.1.2.2.2 Konsumsteuerelemente im Rahmen der Einkommensteuer ............................................................. 300 D.1.2.2.3 Hybride Steuersysteme ..................................................... 301 D.1.3 Fazit: Die KonsurrtSteueroption im Kontext der bestehenden Alternativen und ein Vorschlag zur Reformstrategie ...................... 304 D.2 PräJnissenkritik ..................................................................................... 306 E Schlusswort .............................................................................................. 309 Anhang ............................................................................................................ 313 Literaturverzeichnis ....................................................................................... 3 79 Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access 12 Verzeichnis der Abbildllllgen /Tabellen/ Zeichnllllgen Verzeichnis der Abbildungen Abbildung 1: Einkommenskreislauf und Ansatzpunkte von Konsumsteuern...... 25 Abbildung 2: Reformszenarien in offenen Volkswirtschaften .......................... 204 Abbildung 3: Strategien der Steuerumgehung ................................................. 271 Abbildung 4: Strategien zur Reform der Einkommensteuer ............................. 304 Verzeichnis der Tabellen Tabelle 1: Umsatzsteuer ............................................................................... 27 Tabelle 2: ITP .............................................................................................. 32 Tabelle 3: Vergleich von ICF und ITP .......................................................... 34 Tabelle 4: Fremdfinanzierte Investition bei der R-CFS ................................ .41 Tabelle 5: Fremdfinanzierte Investition bei der RF-CFS .............................. .42 Tabelle 6: Eigenkapitalfmanzierte Investition bei der ACE ......................... .45 Tabelle 7: Fremdfinanzierte Investition bei der ACE ................................... .45 Tabelle 8: Vergleich von CFS und ACE ...................................................... .46 Tabelle 9: Konsumsteuersysteme ................................................................. 53 Tabelle 10: Eigenkapitalfmanzierte Investition bei der Einkommensteuer ...... 55 Tabelle 11: Fremdkapitalfmanzierte Investition bei der Einkommensteuer ..... 56 Tabelle 12: Steueraufkommen bei Einkommen- und Konsumsteuer ............... 56 Tabelle 13: Systeme der Umsatzbesteuerung .................................................. 74 Tabelle 14: Vergleich von Anrechnungs- und Abzugsmethode aus Sicht der Muttergesellschaft mit Sitz im Y-Land ................................ 171 Tabelle 15: Vergleich von Anrechnungs- und Abzugsmethode aus Sicht der Muttergesellschaft mit Sitz im C-Land ................................. 177 Tabelle 16: Unternehmensbilanz .................................................................. 206 Tabelle 17: Haushaltsbilanz ......................................................................... 207 Verzeichnis der Zeichnungen Zeichnung 1: Kapitalbesteuerung in der geschlossenen Volkswirtschaft ............ 98 Zeichnung 2: Kapitalbesteuerung in der offenen Volkswirtschaft ...................... 99 Zeichnung 3: Unilaterale Konsumsteuerreform bei Nettokapitalexport ............ 100 Zeichnung 4: Unilaterale Konsumsteuerreform bei Nettokapitalimport ........... 102 Zeichnung 5: Kapitalbesteuerung bei unelastischem Kapitalangebot ............... 104 Zeichnung 6: Besteuerung in:framarginaler Gewinne und Kapital- akkumulationsniveau ................................................................. 123 Zeichnung 7: Bilaterale Konsumsteuerreform und Kapitalakkumulations- effekt ......................................................................................... 181 Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access Verzeichnis der AbkürZW1gen 13 Verzeichnis der Abkürzungen ACE AfA AM BLP BTT CFS C-Land DBA ESt EU FM GATT HRB ICF IFS ITP ITPkorr KW KöSt QS R-CFS RF-CFS SFA ULP USA UST VAT Y-Land Allowance für corporate equity (Unternehmenskonsumsteuer im vorgelagerten Verfahren) Absetzung für Abnutzung Anrechnungsmethode Bestimmungslandprinzip Businesstransfer tax (Umsatzsteuer mit Vorumsatzabzug) Cash-Flow-Steuer Konsumsteuerland, Inland im unilateralen Fall Doppelbesteuerungsabkommen Einkommensteuer Europäische Union Freistellungsmethode Allgemeines Zoll- und Handelsabkommen Hinzurechnungsbesteuerung Individual Cash Flow (Haushaltskonsumsteuer im nachgelagerten Verfahren) Institute für Fiscal Studies (London) Individual Tax Prepayment (Haushaltskonsumsteuer im vorgelager- ten Verfahren) zinskorrigierte Haushaltskonsumsteuer Kapitalwert Körperschaftsteuer Quellensteuer (auf Zinsen und Dividenden) Cash-Flow-Steuer unter Berücksichtigung der realen Zahlungsströme Cash-Flow-Steuer unter Berücksichtigung der realen und finanzwirt- schaftlichen Zahlungsströme Shareholder Fund Account (Basis für die Ermittlung des ACE-Ab- zugs) Ursprungslandprinzip Unlimmited Savings Allowance (Kombination aus UST und ICF) Umsatzsteuer (Allphasensteuer mit Vorsteuerabzug, VAT) Value added tax (Umsatzsteuer mit Vorsteuerabzug) Einkommensteuerland, Ausland im unilateralen Fall Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access 14 Verzeichnis der Symbole Verzeichnis der Symbole A C D E e eiT, eyAT I io •b ·n I , I iiT, icT i;, ia isz i* K Ko KIT, KcT L R r r* s SCT T TcFs, TAcE T1cF, Trrp TIT, Tcr TL, TK Tu, TH t tkorr tH (tm) t\ t" tos tu (tm) Kapitalauszahlungen (vom Unternehmen an den Haushalt) Konsumnachfrage Kapitalnachfrage Kapitaleinzahlungen (vom Haushalt an das Unternehmen) Wechselkurs bei Einkommens- (Jncome Tax) bzw. Umsatzbesteuerung Investitionen Marginaler Kapitalzins im steuerfreien Referenzszenario Bruttozins, Nettozins im Fall der Einkommens- (Jncome Tax) bzw. Konsumbe- steuerung (Consumption Tax) im In- und Ausland „Schutzzins" beim ACE-Ansatz individueller Kreditzins Kapitalakkumulation, Kapitalstock im steuerfreien Referenzszenario im Rahmen der Einkommens- bzw. Konsumbesteuerung Lohnzahlungen inframarginale Kapitaleinkommen (Reingewinne) Kapitalproduktivität, Bruttorendite Unternehmensspezifische Kapitalrendite Sparen, Kapitalangebot im Rahmen der Konsumbesteuerung Steuerbelastung im Rahmen der CFS bzw. ACE im Rahmen der ICF bzw. ITP im Rahmen der Einkommens- bzw. Konsumsteuer von Lohn-/Arbeits- und Kapitaleinkommen auf Unternehmens- und Haushaltsebene Einkommensteuersatz korrigierter Einkommensteuersatz auf Haushaltsebene (Personal /ncome Tax) im In- und Ausland Quellensteuertarif auf Unternehmensebene (Corporate /ncome Tax) Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access Verzeichnis der Symbole u V w w X y z 'ti, •• •CCT •ICF, •ITP •PCT •VAT t:.W Konsumsteuersatz im In- und Ausland aufUnternehmensebene (Corporate Consumption Tax) im Rahmen der ICF bzw. ITP auf Haushaltsebene (Personal Consumption Tax) Umsatzsteuersatz Umsatzerlöse Vorleistungen Vermögen Vermögensänderung Lohnsatz Investitionsbetrag Einkommen marginale Kapitalzinsen 15 Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access A Einleitung A.1 Problemstellung Die Erhebung von Steuern ist immer mit der Frage nach einer geeigneten Bemes- sungsgrundlage verbunden. In diesem Zusammenhang wird seit geraumer Zeit diskutiert, ob der Konsum oder das Einkommen dieser Funktion besser gerecht werden kann. 1 Und obwohl ihre Befürworter substantielle Vorteile der Konsum- steuer gegenüber der Einkommensteuer sehen. 2 konnte sich das Konzept der Ein- kommensteuer als Grundlage der fiskalisch bedeutsamen Steuern durchsetzen und bis heute auch behaupten. In neueren Arbeiten scheint der Konsumsteuergedanke aber aufzuleben und an Bedeutung zu gewinnen. 3 Die aktuelle Reformdebatte lässt sich wohl auch damit begründen. dass in Konsumsteuern das Potential gesehen wird, die Inkonsistenzen der Einkommensteuer zu beheben. 4 die Besteuerung stärker an den steuerpoliti- schen Idealen auszurichten und gesamtwirtschaftliche Gegenwartsprobleme (wie etwa die hohe Arbeitslosigkeit, die mangelnde internationale Wettbewerbsfähig- keit sowie die Krise der umlagefinanzierten Altersversorgung) in den Griff zu bekommen. 5 Diese Sichtweise erklärt möglicherweise auch, warum das fiskalische Gewicht allgemeiner Konsumsteuern zunimmt 6 und Konsumsteuerelemente mehr und mehr Einzug in die Einkommensteuersysteme halten - Deutschland bildet hierbei keine Ausnahme. Eine derartig unsystematische ,,Durchlöcherung" des Einkorn- 1 Vgl. für einen historischen Abriß zur Debatte Musgrave, RA. (1991); Seid! (1990), S. 407f; Schmidt (1999), S. ! !ff.; Reding/Müller (1999), S. 57ff.; Peffekoven (1980), S. 446ff. 2 Bereits Hobbes, Mill und Fisher (vgl. Kaiser (1992), S. lf; Bach (1993), S. 326f) haben darauf hingewiesen, dass die Konsumbesteuerung der Einkommensteuer moralisch (Besteuerung des Verbrauchs vs. Besteuerung des Leistungsbeitrags), distributiv (doppelte Belastung des Sparers) und im Hinblick auf die Wachstumseffizienz (doppelte Belastung des Kapitals) überlegen ist. Neuere Arbeiten betonen die Vorteile der Konsumsteuer in bezug auf ihre Effizienz (Entschei- dungsneutralität angesichts einer am Konsumpotential ausgerichteten Nutzenmaximierung) und Einfachheit (vgl. Wagner (1989); Bach (1993), S. 23f und S. 33lff.; Zodrow (1997); McLure (1988)). Zudem sei eine Konsumsteuer im Sinne einer angebotsorientierten Steuerpolitik und einer Stärkung der Marktwirtschaft zu begrüßen. Die Befürworter erhoffen sich ferner eine höhere Spar- quote bzw. Investitionsbereitschaft (vgl. z.B. Hufbauer/Gabyzon (1996), S. 5ff.). 3 Vgl. die Arbeiten von Kaldor (1955); Meade (1978); Pechman (1980); Bradford (1986). 4 Vgl. z.B. die Kritik an der Einkommensteuer bei Aaron/Galper (1985), S. 2ff. Insbesondere Rose (vgl. Rose (1991b), Rose (1992) und Rose (1996)) tritt u.a. mit dieser Begründung vehement für eine konsumorientierte Neuordnung des Steuersystems ein. Hardorp (1991), S. 108 sieht die Kon- sumsteuerreform gar als Schritt zur „gesellschaftlichen Selbstfindung". 5 Vgl. etwa Wenger (1999), S. 55ff. 6 Vgl. OECD (2000), 18ff. und S. 81; für einen Rück- und Ausblick vgl. auch Messere (2000). Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access 18 A Einleitung mensteuersystems erscheint aber (nicht nur) in ökonomischer Hinsicht problema- tisch. Vor allem sind inkonsequent wirkende Ausnahmen von grundsätzlichen Besteuerungsregeln mit wohlfahrtsschädlichen Zusatzlasten verbunden. Es stellt sich insofern die Frage, ob anstelle der Einkommensteuer eine Konsumsteuer zur Anwendung kommen sollte. Mittlerweile existieren mehrere solcher Reformvor- schläge. Das Spektrum reicht dabei von der indirekten Verbrauchsteuer bis hin zu unterschiedlichen Formen und Kombinationen direkter konsumbasierter Haus- halts- und Unternehmenssteuern. Trotz dieser andauernden Diskussion hat bisher aber noch kein Land einen sol- chen Systemwechsel dauerhaft vollzogen. Entsprechende Versuche zur Einfüh- rung einer Konsumsteuer sind entweder im Ansatz (in Bolivien) oder nach gewis- ser Zeit (in Indien, Ceylon und Kroatien) gescheitert. 7 Dieser Widerspruch zwi- schen den (wenn auch nicht unumstrittenen) theoretischen Vorzügen der Konsum- steuern und der steuerpolitischen Realität lässt sich unterschiedlich begründen: 8 Erstens erscheint es unsicher, ob sich die im Modell erklärten Vorzüge der Kon- sumbesteuerung unter realistischen Umständen entfalten. Darüber hinaus ist eine Konsumsteuerreform unter verteilungspolitischen Gesichtspunkten nicht unprob- lematisch, weil Kapitaleinkommen aus der synthetischen Bemessungsgrundlage herausgelöst und gegenüber Arbeitseinkommen - wie noch zu zeigen sein wird - steuerlich begünstigt werden. Dies erschwert die Konsensfindung in einem demo- kratischen System mit ungleichmäßiger Vermögensverteilung. Drittens werden - je nach Konsumsteuersystem - zum Teil erhebliche Übergangsprobleme gesehen. Ein vierter Aspekt ist die Unabsehbarkeit der aus der weltwirtschaftlichen Integ- ration resultierenden Probleme. 9 Gerade diesem letzten Aspekt, d.h. der internationalen Dimension der Konsumbe- steuerung bzw. von Konsumsteuerreformen, wurde bis heute in der Systemdebatte wenig Beachtung geschenkt. Vorliegende Untersuchungen zum Thema blenden die potentiellen internationalen Komplikationen entweder aus oder sprechen ihnen eine nur untergeordnete Bedeutung zu. 10 Die Folgen sind nicht zu übersehen: So 7 Für Indien und Ceylon vgl. Peffekoven (1980), S. 448ff.; Goode (1960); Goode (1980), S. 50, für Bolivien Kapitel C.2.2.2.2.3. Kroatien hat das 1994 eingeführte Konsumsteuersystem (vgl. dazu Jelcic ( 1995); Schmidt/Wisse! (1996) ID!d Kapitel 8.3 .2.2.1) zum 1.1.2001 durch eine traditionelle Einkommensteuer ersetzt (vgl. Skreb (2001)). 8 Vgl. Zodrow (1997), S. 45f.; McLure/Zodrow (1996c), S. 825. Gordon (2000), S. 36 sieht die Ursache für mangelnde Reformfähigkeit in der Ignoranz der Politiker gegenüber der wirtschaftli- chen Realität. 9 Vgl. Avi-Yonah (1995), S. 1459. Potentielle internationale Konflikte haben zu einem Scheitern der in Bolivien angestrebten Konsumsteuerreform geführt (vgl. McLure/Zodrow (1996c), S. 825). 10 Zu diesem Vorwurf vgl. u.a. Hines (1996), S. 492f.; McLure (1992), S. 145; Musgrave, P. B. (1991), S. 535; Abbin/Gordon/Renfroe (1985), S. l 128; Avi-Yonah (1995), S. 1447; Shay/Summers (1997), S. 1030; Bird/McLure (1990), S. 235. Der Vorwurf trifft gleichermaßen Hans-Martin Grambeck - 978-3-631-75274-6 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 06:24:18AM via free access