Konzernbesteuerung nach IFRS IFRS-Konsolidierungsregeln als Ausgangspunkt einer konsolidierten steuerlichen Gewinnermittlung in der EU? B O C H U M E R B E I T R Ä G E Z U R U N T E R N E H M E N S F Ü H R U N G Rolf Uwe Fülbier Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access Die Schaffung einer konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage für die grenzüberschreitende Unternehmenstätigkeit innerhalb der EU steht seit dem Jahr 2001 auf der Agenda der EU-Kommission. Dieses ehrgeizige Ziel ist in unterschiedlichen Ausgestaltungsvarianten denkbar und geht mit vielen ungelösten Fragen einher. Eine davon steht im Vordergrund dieser Arbeit: Können die IFRS-Konsolidierungsvorschriften für die Ermittlung dieser Bemessungsgrundlage herangezogen werden? Diese Frage ist von erheblicher Relevanz, weil die Kommission in den eigentlich für völlig andere Zwecke konzipierten IFRS „den einzigen verfügbaren neutralen Ausgangspunkt“ für eine konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung erkennt. Zudem zählt sie die Ausgestaltung von Konsolidierungsregeln „zu den schwierigsten Aspekten“. Aufbauend auf einem theoretischen Beurteilungsrahmen und unter Berücksichtigung der deutschen und europäischen Rechtssituation wird vor diesem Hintergrund die steuerliche Eignung der IFRS-Konsolidierungsregeln analysiert, um letztlich Ausgestaltungsempfehlungen für den Regulierer zu entwickeln und einen Beitrag zur Steuerrechtsgestaltungslehre zu leisten. Rolf Uwe Fülbier ist seit 2005 Inhaber des Lehrstuhls für Externes Rechnungswesen an der WHU – Otto Beisheim School of Management, Vallendar. Als Schüler von Bernhard Pellens war er zuvor Wissenschaftlicher Mitarbeiter an den Universitäten Münster und Bochum. Zentrale Arbeits- und Forschungsgebiete liegen im Bereich der Internationalen Rechnungslegung (IFRS und US- GAAP), aber auch im Kapitalmarktrecht, Gesellschaftsrecht und Steuerrecht. 2002 hat er das Steuerberaterexamen abgelegt. B O C H U M E R B E I T R Ä G E Z U R U N T E R N E H M E N S F Ü H R U N G Rolf Uwe Fülbier Konzernbesteuerung nach IFRS Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access Konzernbesteuerung nach IFRS Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access BOCHUMER BEITRÄGE ZUR UNTERNEHMENSFÜHRUNG Herausgegeben von Prof. Dr. Michael Abramovici, Prof. Dr. Dr. h.c. mult. Walther Busse von Colbe, Prof. Dr. Dr. h.c. Werner H. Engelhardt, Prof. Dr. Roland Gabriel, Prof. Dr. Gert Laßmann, Prof. Dr. Wolfgang Maßberg, Prof. Dr Bernhard Pellens, Prof. Dr. Marion Steven, Prof. Dr. RolfWartmann, Prof. Dr. Brigitte Werners Herausgegeben vom Direktorium des Instituts für Unternehmensführung der Ruhr-Universität Bochum Band 73 ~ PETER LANG Frankfurt am Main . Berlln . Bern • Bruxelles • New York • Oxford • Wien Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access Rolf Uwe Fülbier Konzernbesteuerung nach IFRS IFRS-Konsolidierungsregeln als Ausgangspunkt einer konsolidierten steuerlichen Gewinnermittlung in der EU? ~ PETER LANG Europäischer Verlag der Wissenschaften Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access Open Access: The online version of this publication is published on www. peterlang.com and www.econstor.eu under the international Creative Commons License CC-BY 4.0. Learn more on how you can use and share this work: http://creativecommons.org/licenses/by/4.0. This book is available Open Access thanks to the kind support of ZBW – Leibniz-Informationszentrum Wirtschaft. ISBN 978-3-631-75507-5 (eBook) Bibliografische Information Der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über <http://dnb.ddb.de> abrufbar. Gedruckt auf alterungsbeständigem, säurefreiem Papier. ISSN 1860-479X ISBN 3-631-55626-8 © Peter Lang GmbH Europäischer Verlag der Wissenschaften Frankfurt am Main 2006 Alle Rechte vorbehalten. Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlages unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Printed in Germany 1 2 3 4 6 7 www.peterlang.de Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access Vorwort Die vorliegende Arbeit wurde 2005 von der Fakultät für Wirtschaftswissenschaft der Ruhr-Universität Bochum unter dem Titel „Konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung nach IFRS? Eine normative Untersuchung der IFRS-Konsolidierungsregeln auf ihre Eignung als Ausgangspunkt einer konsolidierten steuerlichen Gewinnermittlung in der EU" als Habilitationsschrift angenommen. Damit ist ein Projekt abgeschlossen worden, das 1999 mit der Idee begann, sich mit der spannenden Schnittmenge von IFRS- Rechnungslegung und steuerlicher Gewinnermittlung auseinanderzusetzen (siehe „Wi- der die Maßgeblichkeit der International Accounting Standards für die steuerliche Ge- winnermittlung" in: Der Betrieb 1999, S. 1511 ff ., zusammen mit Joachim Gassen). Dieses Projekt wurde zusätzlich durch die 2001 neu vorgestellte EU-Strategie zur Un- ternehmensbesteuerung motiviert, von dem Steuerberater-Examen 2002 begleitet und manchmal, in der „heißen Phase" 2003 und 2004, sogar in Frage gestellt. Dass es zur Habilitation 2005 und nun zu dieser Veröffentlichung gekommen ist, verdanke ich einer Reihe von Menschen, denen ich (auch) an dieser Stelle ganz herzlich danken möchte. An erster Stelle steht mein hochgeschätzter akademischer Lehrer Bernhard Peilens, der mich in dieser Zeit, insgesamt sogar über zehn Jahre, geprägt und immer sehr unter- stützt und motiviert hat. Für die konstruktive Betreuung auch dieser Habilitationsschrift, die vielen tollen Erfahrungen, Momente und Projekte an seinem Lehrstuhl möchte ich ihm ebenso danken wie für den Spaß und die Begeisterung, die er mir für meinen heuti- gen Beruf mitgegeben hat. Daneben sei auch Hannes Streim genannt, der sich überaus konstruktiv in die Zweitbetreuung meiner Habilitation eingeschaltet hat. Dafür und für die psychologische Unterstützung während des Habilitationsverfahrens danke ich ihm sehr. Letztlich bin ich der ganzen Bochumer Fakultät, insbesondere Hans Dirrigl, Jo- chen Hundsdoerfer, Stephan Paul und Dieter Schneider, für die vielen Anmerkungen und Ratschläge während des Verfahrens dankbar. Großer Dank gebührt auch meinen Kollegen und Freunden, die meine Arbeit in der Endphase sehr sorgfältig durchgearbeitet haben: In der Reihenfolge des Lesens waren dies Andreas Bonse, Thorsten Seilhorn und Joachim Gassen. Wie heißt es doch so schön in ,Apollo 13' : ,,Gentlemen, es war mir eine Ehre, mit Euch zu arbeiten". Eure Anmerkungen und Kritik sowie Aufmunterungen haben mir sehr geholfen! Ich freue mich schon jetzt auf die vielen gemeinsamen Projekte in der Zukunft. Natürlich danke ich auch dem gesamten Resthaufen am Lehrstuhl für Internationale Unternehmensrechnung, der während meiner Bochumer Zeit mit mir zusammengearbei- tet hat. Mit Euch verbindet mich eine Fülle schöner Erinnerungen, die aufzuzählen hier den Rahmen sprengen würde. Dank an Silke Alves, Kerstin Basche, Nils Crasselt, Kars- ten Detert, Ralf & Dirk Jödicke, Stefan Neuhaus, Uwe Nölte, Beate Preuß, Marc Ri- chard, Franca Ruhwedel, RalfSchremper, Claude Tomaszewski und Markus Weinreis. V Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access Das Zustandekommen dieser Habilitationsschrift ist zudem maßgeblich gefördert wor- den durch die Ernst & Young Stiftung e.V., die mir ein großzügiges Habilitationssti- pendium gewährt hat. Hier möchte ich insbesondere Otto H. Jacobs und den gesamten Beirat der Stiftung nennen, denen ich auch für ihre konstruktiven Anmerkungen zu meinem Forschungsprojekt danke. Dank gilt auch dem Accounting, Controlling & Tax Research Workshop 2004 der Universität Hannover, insbesondere Hans-Jürgen Kirsch und Guido Förster, für Ihre wertvollen Hinweise. Danken möchte ich auch dem Direk- torium des ifu - Instituts für Unternehmensführung für die Aufnahme meiner Arbeit in ihre Schriftenreihe und dem Peter Lang-Verlag, hier insbesondere Frau Melanie Sauer, für Ihre gute Betreuung und tollen Konditionen. Ganz herzlichen Dank gebührt auch Claudia Heymann, die mir hier an der WHU seit Anfang 2005 gekonnt und überaus herzlich den Rücken freihält und dabei noch hervor- ragende Formatierungsarbeit bei dieser Habilitationsschrift geleistet hat. In der letzten heißen Phase haben auch noch Nils Crasselt (Ruhr-Universität Bochum) und Henrik Pferdehirt (WHU) Teile meiner Arbeit gelesen. Nicht vergessen möchte ich die vielen Bochumer Hilfskräfte, die meine endlosen Kopieraufträge sorgfältig abgearbeitet und meine Literaturarbeit damit entscheidend unterstützt haben. Was bleibt nach all diesen Danksagungen? Natürlich das Wichtigste: meine Familie! Selbstverständlich steht hier an erster Stelle meine liebe Steffi, die alle Höhen mit mir genossen und alle Tiefen mit mir durchlitten hat - abgesehen davon, dass sie mich tat- kräftig beim Korrekturlesen, Literaturverwalten und -sortieren unterstützt hat. Der Dank dafür wiegt umso schwerer, als dass unser erster Sohn Georg im Oktober 2003 geboren wurde und die letzte Habilitationsphase noch sehr geprägt hat. Dem kleinen Scheißer danke ich übrigens für die vielen tollen Ablenkungsmöglichkeiten und die wunderschöne Anfangszeit mit ihm, die ich nie vergessen werde. Unfair wäre es, den zweiten Hosenscheißer, Johann, an dieser Stelle außen vor zu lassen, nur weil er nach Abschluss des Verfahrens geboren wurde. Dank gebührt ihm schon deshalb, dass er akzeptieren musste, seinen Vater in der arbeitsintensiven Startphase an der WHU sehr viel seltener gesehen zu haben als seinerzeit sein älterer Bruder. Natürlich möchte ich ganz besonders meinen Eltern danken, die unendlich viel an Liebe und Arbeit in mich investiert haben. Mein Vater und meine leider viel zu früh verstor- bene Mutter sind wahrscheinlich fürchterlich stolz auf ihren „Herrn Professor" und können sich sicher sein, dass ich nicht minder stolz auf sie bin! Nicht vergessen möchte ich auch meine Brüder Klaus-Peter und Ulrich, die im Übrigen ebenso wie Steffis El- tern Heide und Fritz an meiner Habilitationsphase teilhatten und mit mir ihrem Ende entgegenfieberten. Vallendar und Koblenz, im Juli 2006 Rolf Uwe Fülbier VI Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access Inhaltsübersicht Kapitel I: Einführung 1 Problemstellung und Ziel 2 Eingrenzung und Gang der Untersuchung 7 Kapitel II: Normative Anforderungen an eine konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung 13 1 Grundprinzip der konsolidierten steuerlichen Gewinnermittlung 13 2 Anforderungen an eine steuerliche Gewinnermittlung 17 3 Abgrenzung der rechnungslegenden Einheit 67 4 Zwischenergebnis l 07 Kapitel III: Konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung als Konsequenz normativer Anforderungen und rechtlicher Nebenbedingungen 111 1 Konsolidierung im Spannungsfeld von Trennungsprinzip und Einheitstheorie 112 2 Gewinnermittlungskonzeption und rechtliche Nebenbedingungen am Beispiel der deutschen (Steuer-)Rechtsordnung 133 3 Zwischenergebnis 181 Kapitel IV: Konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung in der EU 183 1 Besteuerung der Unternehmensgruppen aufEU-Mitglied- staatenebene (de lege lata) 184 2 Besteuerung der Unternehmensgruppen auf Unionsebene (de lege ferenda) 207 3 Zwischenergebnis 226 Kapitel V: Eignung der IFRS zur Ausgestaltung der steuerlichen Konsolidierung auf EU-Ebene 229 1 Zur Frage der grundsätzlichen Eignung 229 2 Voraussetzungen einer Gruppenbesteuerung und Konsolidierungskreis 254 3 Vorbereitende Maßnahmen (Erstellung der Steuerbilanz II) 293 4 Konsolidierungsmaßnahmen 302 5 Ergebnis und Anpassungsvorschläge 36 l Kapitel VI: Fazit und Ausblick 371 VII Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Kapitel I: Einführung 1 Problemstellung und Ziel 2 Eingrenzung und Gang der Untersuchung Kapitel II: Normative Anforderungen an eine konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung 1 Grundprinzip der konsolidierten steuerlichen Gewinnermittlung 2 Anforderungen an eine steuerliche Gewinnermittlung 2.1 Ökonomische Anforderungen 2.1.1 Wirtschaftstheoretische Ausgangssituation 2.1.2 Wirkungsorientierte Effizienzbetrachtung 2. 1.2.1 Entscheidungsneutralität als ökonomisches Ideal? 2.1.2.2 Anforderungen an eine investitionsneutrale XV XIX XXI 1 1 7 13 13 17 17 17 26 26 Gewinnermittlung 30 2.1 .2.3 Anforderungen an eine wettbewerbsneutrale Gewinnermittlung 37 2.1.3 Durchführungsorientierte Effizienzbetrachtung 42 2.2 Ethisch-verfassungsrechtliche Anforderungen 47 2.2. l Verfassungsregeln aus ökonomischer Sicht 4 7 2.2.2 Verfassungsrechtliche Anforderungen am Beispiel des deutschen Grundgesetzes 49 2.2.3 Ökonomische Deutung verfassungsrechtlicher Anforderungen: (Un-)Vereinbarkeit von Effizienz und Gerechtigkeit 52 2.2.4 Reinvermögenszugangs- oder -zuwachstheorie zur Messung steuerlicher Leistungsfähigkeit? 60 3 Abgrenzung der rechnungslegenden Einheit 67 3.1 Rechnungslegende Einheit als Abbild unternehmerischer Organisation 68 3.2 Alternative Sichtweisen unternehmerischer Organisation 70 IX Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access 3.2.1 Institutionenökonomisches Modell der Unternehmung 70 3.2. l. l Unternehmung als Vertragsnetzwerk 70 3.2.1.2 Parallelen zur evolutorischen Sicht 77 3.2.1 .3 Schlussfolgerungen für ein ökonomisches Modell der Unternehmung 80 3.2.2 Rechtsformorientierte Unternehmenssicht 81 3.3 Modell der Unternehmung als Abgrenzungsleitbild für die steuerliche Gewinnermittlung 85 3.3 . l Begründungsansätze 85 3. 3.1 .1 Wirkungsorientierte Effizienzbetrachtung 85 3.3 .1 .2 Durchführungsorientierte Effizienzbetrachtung 89 3. 3.1 .3 Sicht der steuerlichen Leistungsfähigkeit 90 3.3.2 Versuch einer unternehmungsorientierten Abgrenzung 95 3.3.2. l Schwierigkeit eindeutiger normativer Aussagen 95 3.3.2.2 Nukleus- und ressourcenbasierte Abgrenzung 95 3.3.2.3 Konkretisierung des Vertragskonzepts als Kernproblem der Abgrenzung 98 4 Zwischenergebnis 107 Kapitel III: Konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung als Konsequenz normativer Anforderungen und rechtlicher Nebenbedingungen 111 1 Konsolidierung im Spannungsfeld von Trennungsprinzip und Einheitstheorie 112 1.1 Trennungsprinzip und Einheitstheorie als grundlegende Besteuerungs- prinzipien 112 1.1. l Trennungsprinzip und Einzelgewinnermittlung 112 1.1.2 Einheitstheorie und Gesamtgewinnermittlung 114 1.2 Überführung des Trennungsprinzips in die Einheitstheorie durch Konsolidierung 117 1.3 Parallelen zu den Theorien der rein informationsorientierten Konzernrechnungslegung 121 1.4 Auswirkungen der Kerngrößenorientierung 126 1.4.l Umfang der Konsolidierungsmaßnahmen 126 1.4 .2 Quotenkonsolidierung und Equity-Methode als Alternativen zur Vollkonsolidierung? 130 2 Gewinnermittlungskonzeption und rechtliche Nebenbedingungen am Beispiel der deutschen (Steuer-)Rechtsordnung 133 2. l Einzelgewinnermittlung und Trennungsprinzip als Grundsatz 133 2.2 Anrechnungs-, Freistellungs- und organschaftliches Zurechnungs- modell als partielle Ausnahmen 136 2.3 Berücksichtigung von Unternehmensverbindungen im Konzern 140 X Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access 2. 3. l Aktienrechtlicher Konzernsachverhalt l 40 2.3.2 Beschränkte Relevanz des Konzerngedankens in der Rechnungslegung 144 2.3.2. l Relevanz des Konzerngedankens in der rein infonnations- orientierten Konzernrechnungslegung 144 2.3.2.2 Irrelevanz des Konzerngedankens in der rechtsfolge- orientierten Rechnungslegung 148 2.4 Annäherung an Einheitstheorie und Konsolidierung in der Mitunter- nehmerschaft 149 2. 4. l Transparenzprinzip als Ausgangspunkt 149 2.4.2 Gewinnennittlung nach dem Transparenzprinzip 151 2.4.3 Vergleich mit der Konsolidierung 154 2.5 Weitere rechtliche Nebenbedingungen 160 2.5.1 Gruppenspezifische Nebenbedingungen 160 2.5.1.1 Haftungsseparation 160 2.5 .1.2 Minderheitenproblem und Steuerverteilung trotz Interessenvielfalt 166 2.5 .2 Nebenbedingungen bei grenzüberschreitender Tätigkeit 174 3 Zwischenergebnis 181 Kapitel IV: Konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung in der EU 1 Besteuerung der Unternehmensgruppen aufEU-Mitglied- staatenebene (de lege lata) 1.1 Überblick und Systematisierung 1.2 Rechtsvergleichende Gegenüberstellung existierender Konsolidierungsvorschriften 1.2 .1 Voraussetzungen einer Gruppenbesteuerung und Konsolidierungskreis 1.2.2 Vorbereitende Maßnahmen 1.2.3 Konsolidierungsmaßnahmen im eigentlichen Sinne l.2. 3.1 Grundsätzliches Konsolidierungskonzept 1.2.3.2 Kapitalkonsolidierung 1.2 .3 .3 Schuldenkonsolidierung 1.2.3.4 Zwischenergebniseliminierung sowie Betriebsausgaben 183 184 184 190 190 195 196 197 197 200 und -einnahrnenkonsolidierung 202 1.2.4 Steuersubjektivität, Haftung und Steueraufteilung 205 2 Besteuerung der Unternehmensgruppen auf Unionsebene (de lege ferenda) 207 2.1 Historische Entwicklung 207 2.1.1 Bemühungen zur Hannonisierung der steuerlichen Gewinn- ennittlung 207 XI Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access 2.1.2 Bemühungen zur Schaffung einer konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage 2.2 EU-Strategie zur künftigen Unternehmensbesteuerung 2.2.1 Hintergrund, Ziele und grundsätzliche Konzeption 2.2.2 Konsolidierungsspezifische Fragen 211 214 214 219 2.2.3 IFRS als möglicher Ausgangspunkt für die Ausgestaltung der steuerlichen Konsolidierung? 3 Zwischenergebnis 224 226 Kapitel V: Eignung der IFRS zur Ausgestaltung der steuerlichen Konsolidierung auf EU-Ebene 229 1 Zur Frage der grundsätzlichen Eignung 229 1.1 Diskussionsstand in der deutschen Maßgeblichkeitsdebatte 229 1.2 Ergänzende Eignungsanalyse: Systemtauglichkeit unter Berücksichtigung dynamischer Aspekte 237 1.2 . l Funktionale Ausrichtung und bilanztheoretisches Leitbild der IFRS 237 1.2.1.1 Versuch einer Konkretisierung 237 1.2.1.2 Überprüfung anhand der Anforderungen an die steuerliche Gewinnermittlung 242 l .2.2 Institutioneller Rahmen der IFRS 249 1.3 Zwischenergebnis und weiterer Fortgang der Eignungsprüfung 252 2 Voraussetzungen einer Gruppenbesteuerung und Konsolidierungskreis 254 2.1 Regulierung auf der Grundlage der IFRS 254 2.1 .1 Voraussetzungen einer konsolidierten Rechnungslegung 254 2.1.2 Abgrenzung des Konsolidierungskreises 258 2.2 Eignung für die konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung 259 2.2.1 Nukleus- und Ressourcenorientierung 259 2.2.1. l Grundsatz 259 2.2.1.2 Rechtsformanforderungen 260 2.2.1.3 Weltabschlussprinzip 264 2.2.1.4 Obligatorische Aufstellung und Einbeziehung 267 2.2. 1.5 Ausnahmen von der Aufstellungs- und Einbeziehungs- pflicht 270 2.2.1.5.1 Tannenbaumprinzip und Ausnahmen von der Aufstellungspflicht 270 2.2.1.5 .2 Ausnahmen von der Einbeziehungspflicht 273 2.2.2 Vertrags- und/oder Verbindungskonzept 275 2.2.2.1 Einfache Stimmrechtsmehrheit 275 2.2.2.2 Weitere Beherrschungssachverhalte 280 XII Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access 2.2.2.3 Keine weiteren Voraussetzungen neben der Beherrschung 283 2.3 Stufenkonzept 286 2. 3. l Regulierung auf der Grundlage der IFRS 286 2.3.2 Eignung für die konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung 289 3 Vorbereitende Maßnahmen (Erstellung der Steuerbilanz II) 293 3.1 Regulierung auf der Grundlage der IFRS 293 3.1.1 Einheitliche Bilanzierungsgrundsätze und Stichtagsidentität 293 3.1.2 Währungsumrechnung 294 3.2 Eignung für die konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung 297 3 . 2.1 Einheitliche Bilanzierungsgrundsätze und Stichtagsidentität 297 3.2.2 Währungsumrechnung 299 4 Konsolidierungsmaßnahmen 302 4.1 Konsolidierungskonzeption nach IFRS 302 4.2 Kapitalkonsolidierung 304 4.2.1 Regulierung auf der Grundlage der IFRS 304 4.2.1.1 ,Business Combinations - Phase I' als Stand der Regulierung 304 4.2.1.2 Ausblick auf ,Business Combinations - Phase 11' 309 4.2.2 Eignung für die konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung 311 4.2.2.1 Erwerbsmethode im Allgemeinen 311 4.2.2.2 Ansatzfragen im Rahmen der Einzelerwerbsfiktion 313 4.2.2.3 Neubewertung und Ergebniswirkungen 323 4.2.2.4 Goodwill-Folgebewertung nach dem ,Impairment- Only Approach' 330 4.2. 2.5 Berücksichtigung von Minderheiten 336 4.2.2.5.1 Volle Aufdeckung stiller Reserven und Lasten im Rahmen der Neubewertungsmethode 336 4.2.2.5.2 ,Full Goodwill Method' 344 4.2.2.6 ,Fresh Start Method' 349 4.3 Schuldenkonsolidierung 352 4.3 .1 Regulierung auf der Grundlage der IFRS 352 4.3 .2 Eignung für die konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung 354 4.4 Zwischenergebniseliminierung sowie Betriebsausgaben- und -einnahmenkonsolidierung 356 4.4.1 Regulierung auf der Grundlage der IFRS 356 4.4.2 Eignung für die konsolidierte steuerliche Gewinnermittlung 357 5 Ergebnis und Anpassungsvorschläge 361 Kapitel VI: Fazit und Ausblick 371 XIII Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access Literaturverzeichnis Rechtsquellenverzeichnis Rechtsprechungsverzeichnis XIV 377 441 447 Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access a.A. A.d.V. AAA Abb. ABLEG ABI.EU Abs. ACT AfA AG AICPA AK AktG allg. AO APB Art. Aufl. BB Bd. BewG BFH BFHE BFuP BGB BGB!. BGH BiRiLiG BMF BörsG BörsZulV BStBl. Buchst. BVerfG BVerfGE bzgl. bzw. c. p. CCTB DB DBW Abkürzungsverzeichnis anderer Ansicht Anmerkung des Verfassers American Accounting Association Abbildung Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften Amtsblatt der Europäischen Union Absatz Advance Corporation Tax Absetzung für Abnutzung Aktiengesellschaft, Die Aktiengesellschaft (Zeitschrift) American Institute of Certified Public Accountants Arbeitskreis Aktiengesetz allgemein(er) Abgabenordnung Accounting Principles Board Artikel/article/articulo Auflage Betriebs-Berater (Zeitschrift) Band Bewertungsgesetz Bundesfinanzhof (Sammlung der) Entscheidungen des Bundesfinanzhofs Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis (Zeitschrift) Bürgerliches Gesetzbuch Bundesgesetzblatt Bundesgerichtshof Bilanzrichtlinien-Gesetz Bundesministerium der Finanzen Börsengesetz Börsenzulassungs-Verordnung Bundessteuerblatt Buchstabe Bundesverfassungsgericht Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts bezüglich beziehungsweise ceteris paribus Common Consolidated Tax Base Der Betrieb (Zeitschrift) Die Betriebswirtschaft (Zeitschrift) XV Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access DCF diesbzgl. Diss. DRS DSR DStJG DStR DStZ DSWR e.V. ED EG endg. EStDV EStG EStH EStR et al. etc. EU EUCIT EuGH evtl. f./ff. FASB FAZ FG Fn FR GbR gern. GewStG GG GmbH GmbHR GuV HGB Hrsg. hrsg. HST HTB i. A.a. i.d .R. i.d.Zshg. XVI Discounted Cash Flow diesbezüglich(e, er, es, en) Dissertation Deutscher Rechnungslegungsstandard Deutscher Standardisierungsrat Deutsche Steuerjuristische Gesellschaft e.V. Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) Deutsche Steuerzeitung Datenverarbeitung, Steuer, Wirtschaft, Recht (Zeitschrift) eingetragener Verein Exposure Draft Europäische Gemeinschaft( en) endgültig Einkommensteuer-Durchführungsverordnung Einkommensteuergesetz Hinweise in den Einkommensteuer-Richtlinien Einkommensteuer-Richtlinien et alii et cetera Europäische Union European Union Company Income Tax Europäischer Gerichtshof eventuell folgende/fortfolgende Financial Accounting Standards Board Frankfurter Allgemeine Zeitung Finanzgericht Fußnote Finanz-Rundschau (Zeitschrift) Gesellschaft bürgerlichen Rechts gemäß Gewerbesteuergesetz Grundgesetz Gesellschaft mit beschränkter Haftung GmbH-Rundschau (Zeitschrift) Gewinn- und Verlustrechnung Handelsgesetzbuch Herausgeber herausgegeben Horne State Taxation Hannonised Tax Base in Anlehnung an in der Regel in diesem Zusammenhang Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access i.R.d. i.S.d. i.V. m. IAS IASB IASC IASCF IDW IFRIC IFRS IFS IFSt insb. IStR Jg. Kap. KapAEG KGaA KoR KSt KSTG KStR lt. m.w.N. max. mind. Mio. MU MwSt N. F. NJW No. Nr. o. o.V. OECD ORDO Par. PartGG PublG RFH RGBI. RStBl. S. im Rahmen der/des im Sinne der/des in Verbindung mit International Accounting Standard International Accounting Standards Board International Accounting Standards Committee International Accounting Standards Committee Foundation Institut der Wirtschaftsprüfer International Financial Reporting Interpretations Committee International Financial Reporting Standards The Institute for Fiscal Studies Institut „Finanzen und Steuern" e.V. insbesondere Internationales Steuerrecht (Zeitschrift) Jahrgang Kapitel Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz Kommanditgesellschaft auf Aktien Zeitschrift für kapitalmarktorientierte Rechnungslegung Körperschaftsteuer Körperschaftsteuergesetz Körperschaftsteuer-Richtlinien laut mit weiteren Nachweisen maximal mindestens Million(en) Mutterunternehmen Mehrwertsteuer Neue Folge Neue Juristische Wochenschrift (Zeitschrift) Number Nummer oder ohne Verfasser Organization for Economic Cooperation and Development Jahrbuch für die Ordnung von Wirtschaft und Gesellschaft (Zeitschrift) Paragraph(en) Partnerschaftsgesellschaftsgesetz Publizitätsgesetz Reichsfinanzhof Reichsgesetzblatt Reichssteuerblatt Seite XVII Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access s.a. Sec SEC SFAC SFAS SIC sog. Sp. Stuß StuW SWI SWK Tab. TEi TU Tz. u. u.a. u.U. UM UmwStG URL US US-GAAP UStG V. vgl. Vol. vs. WiSt WISU WPg WPK z.B. z.T. ZE ZEW zm ZfbF ZfCM ZfuF ZGR ZHR ZIP XVIII siehe auch section(s) Securities and Exchange Commission Statement of Financial Accounting Concepts Statement of Financial Accounting Standards Standing Interpretations Committee sogenannt(e) Spalte Steuern und Bilanzen (Zeitschrift) Steuer und Wirtschaft (Zeitschrift) Steuer und Wirtschaft International (Zeitschrift) Steuer- und WirtschaftsKartei (Zeitschrift) Tabelle Tax Executive Institute Tochterunternehmen Textziffer und unter anderem unter Umständen Unternehmensbewertung & Management (Zeitschrift) Umwandlungssteuergesetz Unified Ressource Locator United States US-Generally Accepted Accounting Principles Umsatzsteuergesetz von, vom vergleiche Volume versus Wirtschaftswissenschaftliches Studium (Zeitschrift) Das Wirtschaftsstudium (Zeitschrift) Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift) Wirtschaftsprüferkammer zum Beispiel zum Teil zahlungsmittelgenerierende Einheit Zentrum für Europäische Wirtschaftsforschung GmbH Zeitschrift für Betriebswirtschaft Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung Zeitschrift für Controlling und Management Zeitschrift für handelswirtschaftliche Forschung Zeitschrift für Unternehmens- und Gesellschaftsrecht Zeitschrift für das gesamte Handelsrecht und Wirtschaftsrecht Zeitschrift für Wirtschaftsrecht Rolf Uwe Fülbier - 978-3-631-75507-5 Downloaded from PubFactory at 01/11/2019 04:02:44AM via free access